Налоговая инспекция заставляет встать на налоговый учет по месту нахождения магазина

Составлен акт за нарушение сроков постановки на учет (п.2 ст.11 НК). Права ли налоговая инспекция? Магазин в том же городе, что и юридическое лицо, но на другой улице.

Согласно ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации.

При осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение 1 месяца после создания обособленного подразделения.

Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации. Местом нахождения недвижимого имущества признается место фактического его нахождения. В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

Согласно ст.11 НК РФ обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах, и от полномочий, которыми наделяется обособленное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1 месяца.

В соответствии со ст.1 Федерального закона «Об основах охраны труда в Российской Федерации» от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ под рабочим местом понимается место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Законодатель прямо связывает признание обособленного подразделения таковым только с двумя объективными обстоятельствами: территориальное обособление и наличие стационарных рабочих мест. При этом неважно, наделено ли это подразделение полномочиями приобретать от лица организации гражданские (или иные) права и нести обязанности, например, покупать или продавать что-либо.

Согласно п.1 ст.83 НК РФ с 1 января 1999 г. на организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, возложены обязанности по постановке на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии с п.4 ст.83 НК РФ при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение 1 месяца после создания обособленного подразделения. При нарушении организацией указанного срока к ней может быть применена ответственность по ст.ст.116, 117 НК РФ.

В соответствии со ст.11 НК РФ под местом нахождения обособленного подразделения понимается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Получается, что обособленное подразделение может считаться созданным только тогда, когда организация ведет деятельность через это подразделение. Поэтому если создание обособленного подразделения не отражено в организационно-распорядительных документах, то днем его образования можно считать день, в течение которого имел место какой-либо факт осуществления этим подразделением производственной или иной хозяйственной деятельности.

Если же образование нового обособленного подразделения отражено в соответствующем организационно-распорядительном документе (приказе), то дата издания такого документа и будет датой образования обособленного подразделения. Однако при этом организация не должна вести деятельность через обособленное подразделение до даты, указанной в данном документе. В противном случае, дата начала ведения деятельности будет признана датой создания обособленного подразделения.

Что касается территориального обособления, то, как уже было отмечено, постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения подлежит налогоплательщик, а не само обособленное подразделение. Поэтому если налогоплательщик уже состоит на налоговом учете (по любым основаниям) в том налоговом органе, на подведомственной территории которого он создает обособленное подразделение, то он может не вставать на учет в этом налоговом органе в связи с созданием обособленного подразделения.

Законодатель не уточнил, в какие сроки организации должны подавать заявления о постановке на учет по месту нахождения своих обособленных подразделений, созданных до 1 января 1999 г. Однако арбитражная практика распространяет положения п.4 ст.83 НК РФ как на организации, создающие обособленные подразделения после 1 января 1999 г., так и на организации, имеющие обособленные подразделения, не поставленные на учет в налоговых органах до 1 января 1999 г.

Таким образом, если организация не встает на учет в налоговом органе по месту нахождения своего обособленного подразделения, созданного до 1 января 1999 г., к ней применяется ответственность, установленная ст.ст116 и 117 НК РФ, с учетом того, что месячный срок, установленный п.4 ст.83 НК РФ, исчисляется не с даты создания обособленного подразделения, а с 1 января 1999 г., даты введения в действие Налогового кодекса и, соответственно, возникновения обязанности постановки на учет.

В соответствии с п.5 ст.114 НК РФ при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Таким образом, если налогоплательщик не подал заявление о постановке на учет по месту нахождения нескольких обособленных подразделений, находящихся в разных районах области, нарушение установленного ст.83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения одного обособленного подразделения следует рассматривать как отдельное правонарушение и привлекать организацию за каждое такое правонарушение к налоговой ответственности, предусмотренной ст.116 НК РФ. Статья 117 НК РФ в данном случае применяется в отношении дохода, полученного каждым обособленным подразделением, ведущим деятельность, но не состоящим на налоговом учете.

В случае если организация в установленный ст.83 НК РФ срок подала заявление в налоговый орган о постановке на учет, то возврат налоговым органом представленных налогоплательщиком документов для исправления выявленных в них недостатков не является свидетельством несвоевременной подачи налогоплательщиком заявления о постановке на учет (в срок, установленный Налоговым кодексом) и, следовательно, не влечет применения ответственности, установленной статьями НК РФ.