Наследование и дарение в налоговом исчислении

6 июня Государственной Думой РФ был принят в первом чтении проект Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в раздел VIII Налогового кодекса Российской Федерации», внесенный Правительством РФ. Изменения и дополнения эти касаются в том числе и налога на наследование или дарение.

Законопроект предусматривает введение в действие с 1 января 2004 г. новой главы НК РФ — 25.1 «Налог на наследование или дарение», которая призвана заменить Закон РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12 декабря 1991 г. № 2020—1 (в ред. от 30 декабря 2001 г.). Указанный налог будет федеральным, однако подлежит зачислению в местные бюджеты.

Плательщиками налога на наследование или дарение согласно гл. 25.1 НК РФ признаются физические лица, получающие от других физических лиц в собственность в порядке наследования или дарения имущество, определенное данной главой. Объектом налогообложения признается недвижимое имущество (то есть жилые или нежилые здания, строения, помещения или сооружения, земельные участки) и транспортные средства (в том числе водные, воздушные и т.д.), полученные физическим лицом в собственность в порядке наследования (по закону или по завещанию) либо по договору дарения от другого физического лица. Указанное имущество будет облагаться налогом только в случае его нахождения в РФ. Таким образом, перечень объектов налогообложения, установленный законопроектом, существенно сужен по сравнению с тем, что предусмотрен действующим законодательством.

Налоговая база по налогу определяется как стоимость имущества, полученного в порядке наследования или дарения. При этом для недвижимого имущества (кроме земельного участка) это его инвентаризационная стоимость на день открытия наследства или заключения договора дарения, для земельного участка — кадастровая стоимость, определенная в порядке, устанавливаемом земельным законодательством РФ, на день открытия наследства или заключения договора дарения. Стоимость транспортных средств будет определяться оценочной организацией (оценщиком), имеющей соответствующую лицензию.

В соответствии с законопроектом не является объектом налогообложения имущество, полученное супругом в порядке наследования после умершего супруга или получено одним супругом в порядке дарения от другого супруга.

Не облагаются налогом и полученные в порядке наследования (дарения) жилой дом (часть жилого дома), квартира (часть квартиры), земельный участок, если наследник (одаряемый):

— является близким родственником наследодателя (дарителя), то есть признается таковым в соответствии с семейным законодательством РФ, и проживал совместно с ним до дня открытия наследства (заключения договора дарения);

— является иждивенцем наследодателя (дарителя) (находился на его полном содержании либо получал от него помощь, которая являлась для наследника (одаряемого) постоянным и основным источником средств к существованию) и проживал совместно с наследодателем (дарителем) не менее одного года до дня открытия наследства (заключения договора дарения).

Указанная недвижимость, полученная в порядке наследования, не облагается налогом также, если наследник:

— является ребенком наследодателя, родившимся после открытия наследства;

— является инвалидом I или II группы либо ребенком-инвалидом.

Кроме того, не признается объектом налогообложения полученное в порядке наследования имущество физического лица, погибшего при выполнении им государственных или общественных обязанностей либо при выполнении гражданского долга по спасанию человеческой жизни, охране государственной, муниципальной и (или) иной формы собственности либо охране правопорядка. Факт гибели наследодателя при указанных обстоятельствах должен подтверждаться документом, выдаваемым уполномоченным органом (организацией).

Согласно законопроекту налог будет взиматься не со всей стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, а за вычетом из нее не облагаемой налогом суммы, которая составит при наследовании 200 тысяч рублей (сейчас 85 тысяч рублей), а при дарении — 20 тысяч рублей (сейчас 8 тысяч рублей).

Указанные суммы будут вычитаться из налоговой базы при каждом получении имущества в собственность в порядке дарения. Однако если налогоплательщик в течение одного календарного года неоднократно получает имущество в собственность в порядке дарения от одного и того же физического лица, на не облагаемую налогом сумму может быть уменьшена стоимость имущества, полученного на основании только одного из договоров дарения, заключенных в течение указанного периода.

Исчисление налога будет производиться налоговым органом при наследовании — по месту открытия наследства, при дарении недвижимого имущества — по месту его нахождения, а движимого — по месту совершения договора дарения.

Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы будут обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о выдаче свидетельства о праве на наследство или удостоверения договора дарения не позднее 5 дней со дня соответствующего нотариального действия. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, будут обязаны представлять в налоговые органы сведения о государственной регистрации права собственности на имущество, полученное в порядке наследования или дарения, а органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, соответственно сведения о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы на основании договора дарения или свидетельства о праве на наследство, — в течение 10 дней после такой регистрации.

Налог подлежит уплате не позднее 60 дней со дня вручения налогоплательщику соответствующего налогового уведомления.

Законопроектом устанавливаются следующие налоговые ставки при наследовании:

— детьми, в том числе усыновленными, родителями или усыновителями наследодателя, внуками наследодателя и их потомками, наследующими по праву представления, а также иными лицами, имеющими право на обязательную долю в наследстве, — 5% стоимости унаследованного имущества;

— дедушками и бабушками как со стороны отца, так и со стороны матери наследодателя, полнородными и неполнородными его братьями и сестрами, внуками, а также племянниками и племянницами наследодателя, наследующими по праву представления, — 9%;

— другими наследниками — 13%.

Налоговые ставки при дарении имущества:

— детям, в том числе усыновленным, родителям или усыновителям дарителя — 5% стоимости имущества, полученного в порядке дарения;

— дедушкам и бабушкам как со стороны отца, так и со стороны матери, полнородным и неполнородным его братьям и сестрам, внукам, а также племянникам и племянницам дарителя — 9%;

— другим лицам — 13%.

Как видим, законопроектом предусмотрено снижение размеров налоговых ставок почти в 2 раза, что, несомненно, должно порадовать будущих наследников и одаряемых.