Публичный интерес к частным доходам

Министерство РФ по налогам и сборам в своем Письме от 14 августа 2001 г. N ВБ-6-04/619 рекомендовало нижестоящим налоговым органам использовать в практической работе Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц, утвержденные в качестве Приложения к данному Письму. Ознакомиться с ними будет небезынтересно и читателям «ДА».

Возникает ли у физических лиц, производящих обмен иностранной валюты одного иностранного государства на иностранную валюту другого государства по кросс-курсу Банка России, объект обложения налогом на доходы физических лиц?

В соответствии с Указанием Банка России от 28 мая 1999 г. N 568-У «О внесении изменений и дополнений в Перечень отчетности и другой информации, представляемой кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации, Указания Банка России «О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации» и Указания Банка России «О порядке составления и представления отчетности территориальными учреждениями Банка России в Центральный банк Российской Федерации» кросс-курс Банка России — это валютный курс одной иностранной валюты к другой иностранной валюте, рассчитанный по установленным Банком России официальным курсам этих валют к российскому рублю.

В связи с этим у физических лиц, производящих обмен иностранной валюты одного иностранного государства на иностранную валюту другого государства по кросс-курсу Банка России, не возникает объект обложения налогом на доходы физических лиц.

В каком порядке исчисляется налоговая база с суммы процентного дохода по вкладу в банке, начисленного за период с 20 декабря 2000 г. по 20 января 2001 г., если проценты начисляются 20 января 2001 г.?

В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» часть вторая Налогового кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

В соответствии с вышеизложенным действие части второй Налогового кодекса в части налогообложения процентных доходов по вкладам в банке распространяется на проценты, выплаченные либо перечисленные на счета клиентов банка в 2001 г., в том числе по договорам банковского вклада, заключенным до 1 января 2001 г.

Согласно п. 1 ст. 223 части второй Налогового кодекса РФ датой фактического получения указанного дохода считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме.

Подлежат ли налогообложению суммы районных коэффициентов и процентных надбавок, выплачиваемых в соответствии с Законом РФ «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»?

Суммы коэффициентов и суммы надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых во исполнение ст.ст. 10 и 11 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520—1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях», не являются компенсационными выплатами, подпадающими под действие п. 3 ст. 217 части второй Налогового кодекса РФ. Такие выплаты подлежат налогообложению согласно п. 1 ст. 224 Кодекса по ставке 13% по совокупности с основным заработком работника, учитываемым в целях налогообложения нарастающим итогом с начала налогового периода.

Организация получила заемные средства от физического лица. За пользование такими средствами физическому лицу выплачиваются проценты. По какой ставке облагается полученный физическим лицом доход?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ к доходам физических лиц от источников в Российской Федерации относятся проценты, полученные налогоплательщиком от российской организации.

Такие доходы, полученные физическими лицами-заимодавцами в виде процентов по долговому обязательству, выплачиваемые организацией-заемщиком, подлежат налогообложению по месту их выплаты по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 Кодекса.

В случае продажи работнику организации в 2001 г. квартиры на условиях оплаты в рассрочку возникает ли у такого лица объект налогообложения в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В случае продажи организацией своему работнику квартиры в рассрочку объект налогообложения в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 212 Кодекса не возникает, и определение материальной выгоды не производится.

Производится ли расчет материальной выгоды за пользование кредитом, выданным налогоплательщику банком в 1997 г., срок возврата которого истек в 2000 г.?

Исчисление материальной выгоды производится по остаточным суммам кредитов, не возвращенных банку на 1 января 2001 г., в порядке, установленном ст. 212 Налогового кодекса РФ. Налог с суммы материальной выгоды за пользование банковским кредитом исчисляется по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 Кодекса.

Производится ли после 1 января 2001 г. определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами, выданными до 1 января 2001 г. на строительство (приобретение) жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также выданными после 1 января 2001 г. на строительство жилого дома или квартиры в соответствии с целевыми программами, принятыми законодательными органами субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления, не предусматривающими уплату процентов за пользование такими займами (ссудами), либо уплачиваемая процентная плата составляет менее 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату выдачи таких средств?

С 1 января 2001 г. налогообложение сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами осуществляется в соответствии с положениями ст. 212 Налогового кодекса РФ, не предусматривающей исключений в случае выдачи заемных (кредитных) средств на строительство (приобретение) жилья на основании законодательных актов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и решений органов местного самоуправления.

Применение к указанным заемным средствам положений пп. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, то есть отнесение их к компенсационным выплатам, неправомерно. К компенсационным выплатам относятся суммы (выплаты в натуральной форме), производимые с целью возмещения различных потерь, убытков, расходов налогоплательщика.

Поэтому возвратные займы (ссуды, кредиты), выданные на льготных условиях, не предусматривающих уплату процентов либо процентная плата по которым составляет менее 3/4 ставки рефи-нансирования (менее 9% годовых по валютным заемным (кредитным) средствам), после 1 января 2001 г. подпадают под действие ст. 212 Налогового кодекса РФ в части определения налоговой базы в связи с получением дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами.

Как определяется материальная выгода, полученная физическими лицами от приобретения ценных бумаг?

В соответствии с п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов на их приобретение. Дата фактического получения дохода от приобретения ценных бумаг с учетом пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса определяется как день приобретения ценных бумаг, то есть объект налогообложения возникает на дату перехода права собственности на приобретенные ценные бумаги к физическому лицу-покупателю.

Порядок определения рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли — на рынке ценных бумаг, и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг Российской Федерации.

С учетом изложенного, если физическое лицо приобрело обращающиеся ценные бумаги по цене ниже рыночной, определяемой с учетом предельной границы колебаний, налоговая база для целей применения п. 4 ст. 212 Кодекса исчисляется как разница между рыночной ценой таких бумаг, скорректированной с учетом предельной границы колебаний, и фактическими расходами физического лица на их приобретение.

Если физическое лицо приобретает ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, не имеющие рыночной котировки на дату их приобретения, и упомянутая сделка купли-продажи совершается на не противоречащих действующему законодательству условиях, предполагается, что цена, по которой приобретаются бумаги, соответствует рыночной цене. Доход физического лица в виде материальной выгоды в таком случае отсутствует.

Согласно п. 7.1.5 Примерных правил страхования жизни с условием выплаты страховой ренты, утвержденных Приказом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 20 июня 1996 г. N 02—02/17, страхователь — физическое лицо имеет право на получение ссуды в размере не более выкупной суммы, исчисленной исходя из размера страхового резерва, сформированного за счет уплаченных взносов на момент выдачи ссуды. Возникает ли по таким ссудам объект налогообложения в виде материальной выгоды, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса?

Статьей 212 Налогового кодекса РФ определено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Страховой взнос согласно п. 1 ст. 11 Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» является платой за страхование. С момента уплаты страхового взноса страхователем — физическим лицом страховщик направляет эти суммы на формирование страховых резервов и покрытие расходов на ведение дела. В соответствии со ст. 26 названного Закона РФ и Правилами размещения страховых резервов, утвержденными Приказом Росстрахнадзора от 14 марта 1995 г. N 02—02/06, выдача ссуд страхователям является одним из направлений размещения средств страховых резервов, сформированных по договорам страхования жизни.

Поскольку ссуды, выдаваемые страховой компанией, не могут рассматриваться в качестве возврата средств страхователей, налоговая база по таким заемным средствам определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Как определяется налогооблагаемый доход налогоплательщика при наступлении страхового случая по договорам добровольного имущественного страхования в случае угона застрахованного имущества или его хищения?

Пунктом 4 ст. 213 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

— гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая — по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

— повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.

Учитывая приведенную редакцию нормы Кодекса, при получении страховых выплат в иных случаях, в том числе и в случае угона или хищения, дохода налогоплательщика, подлежащего налогообложению, не возникает.

Согласно п. 2 ст. 213 Налогового кодекса РФ суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%, предусмотренной п. 2 ст. 224 Кодекса.

Распространяется ли названный порядок на страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, за счет средств организаций?

Перечень страховых выплат, не подлежащих налогообложению, предусмотрен п. 1 ст. 213 Налогового кодекса РФ, который не содержит страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, следовательно, вся полученная застрахованным физическим лицом сумма страхового обеспечения по таким договорам, заключенным за счет средств организаций, подлежит налогообложению по ставке 13%.

Подлежат ли налогообложению в 2001 г. выкупные суммы при расторжении физическим лицом договора добровольного долгосрочного страхования по истечении 5 лет действия такого договора (расторгнутый договор был заключен на 10 лет)?

Пунктом 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения выкупных сумм при расторжении таких договоров. Следовательно, выкупные суммы при расторжении физическим лицом договоров добровольного долгосрочного страхования жизни по истечении 5 лет действия такого договора подлежат налогообложению с сумм, превышающих внесенные этими лицами страховые взносы, по ставке 13%. Если взносы производились из средств организаций или иных работодателей, при определении налоговой базы учитывается вся выкупная сумма, облагаемая по ставке 13%.

Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в 2001 г. суммы страховых взносов, производимые за физических лиц организациями по договорам добровольного медицинского страхования, не предусматривающим выплату застрахованным физическим лицам денежных средств?

Согласно п. 5 ст. 213 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от налогообложения страховых взносов, произведенных за физических лиц по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Выплаты застрахованным физическим лицам, предусмотренные названными договорами добровольного страхования, могут быть только страховыми. Страховые выплаты во исполнение договоров добровольного медицинского страхования производятся посредством предоставления застрахованному физическому лицу медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программе добровольного медицинского страхования. Выплата такому застрахованному физическому лицу страхового обеспечения, то есть определенной договором страхования денежной суммы, Законом РФ от 28 июня 1991 г. N 1499—1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» не предусмотрена.

В связи с изложенным при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, у физического лица, застрахованного за счет средств организаций по договору добровольного медицинского страхования, учитывается вся сумма страховых взносов, если это лицо получало медицинскую помощь (медицинские услуги) во исполнение названного договора добровольного медицинского страхования независимо от стоимости полученной помощи (медицинских услуг).

Подлежит ли зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц — получателей дивидендов сумма единого налога на вмененный доход, уплаченного организацией, перешедшей на упрощенную систему налогообложения?

Пунктом 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ предусмотрен зачет исчисленной суммы налога на доходы физических лиц у налогоплательщика — получателя дивидендов в случае уплаты организацией налога на доход (налога на прибыль), относящегося к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу такого налогоплательщика — налогового резидента Российской Федерации.

Указанный порядок не распространяется на сумму налога, исчисленного с дивидендов, выплачиваемых предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, поскольку такие предприятия не являются плательщиками налога на доход (налога на прибыль).

Подлежат ли налогообложению суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения, оплаченные за работников бюджетных учреждений этими учреждениями, не являющимися плательщиками налога на прибыль, не из средств Фонда социального страхования Российской Федерации?

Суммы компенсации стоимости путевок работникам бюджетной сферы, оплаченные бюджетными организациями, не являющимися плательщиками налога на прибыль, не за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, под действие п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подпадают и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.