Вопрос о налогах остается открытым

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 27 июля 1999 г. N 461—99 предприятия, являющиеся источником выплаты дохода, обязаны своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы подоходного налога с доходов физических лиц. Если предприятие этого не сделало, вправе ли налоговая инспекция привлечь к налоговой ответственности физическое лицо и взыскать с него сумму подоходного налога?

В соответствии с положениями ст.9 Закона от 7 декабря 1991 г. N 1998—1 «О подоходном налоге с физических лиц» (далее — Закон) предприятия, учреждения, организации, с которыми физическое лицо состоит в трудовых отношениях, обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц подоходного налога. Также подоходный налог по ставке 15% удерживается у источника выплат при получении материальной выгоды в виде суммы превышения процентов по вкладам в банках и суммы страховых выплат, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России.

До введения в действие части первой Налогового кодекса РФ в законодательстве понятие «налоговый агент» нигде не фигурировало, а все ограничивалось употреблением выражения «удержание у источника выплат». С введением части первой НК РФ данные источники выплат согласно ст.24 определяются как налоговые агенты с правами налогоплательщиков, если иное не предусмотрено Кодексом.

Налоговый агент обязан удерживать и перечислять суммы подоходного налога с физических лиц. В случае, если становится невозможным такое удержание, налоговый агент в течение одного месяца с момента получения информации о невозможности удержания обязан сообщить об этом в налоговый орган по своему месту налогового учета.

Важно отметить, что налогоплательщиком подоходного налога является физическое лицо — получатель дохода, а не налоговый агент. Согласно п.2 ст.45 НК РФ обязанность налогоплательщика считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом. А в старой редакции Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» обязанность налогоплательщика прекращалась уплатой им налога, то есть личным исполнением обязанности. Другими словами, Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» не связывает исполнение обязанности налогоплательщика по уплате подоходного налога удержанием налога налоговым агентом.

Если налоговый агент не удержит сумму налога, то обязанность физического лица согласно ст.45 НК РФ считается неисполненной, что влечет направление налоговым органом требования физическому лицу об уплате недоимки и соответствующей пени, а также взыскание штрафа за налоговое правонарушение.

Одновременно с этими действиями, когда налоговым агентом произведены выплаты физическому лицу, но подоходный налог с них не удержан, налоговый агент за нарушение налогового законодательства, во-первых, обязан погасить недоимку, во-вторых, согласно ст.75 НК РФ уплатить соответствующую пеню за просрочку платежа за период до полного погашения налоговым агентом задолженности в сумме неудержанного налога перед бюджетом, и в-третьих, согласно ст.123 НК РФ налоговый агент подвергается штрафу в размере 20% от суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет, что противоречит ст.22 Закона, где штраф указан в размере 10%.

Таким образом, появляется правовая коллизия — за нарушение, допущенное налоговым агентом, наказывается и налоговый агент, и добросовестное физическое лицо, хотя в данном случае ответственность должен нести налоговый агент единолично, так как именно на него законом возложена обязанность удерживать налог.

Необходимо в ст.45 НК РФ до конца довести идею о разделении ответственности между физическим лицом и налоговым агентом, где следует уплату недоимки, пени, а также ответственность в виде штрафа за ненадлежащее исполнение обязанности по удержанию и перечислению налога полностью возложить на налогового агента, тем более, если законом на него такие обязанности возложены.

В свете изменения содержания ст.45 НК РФ удачно вписывается в данный механизм ст.231 НК РФ, когда физическое лицо обязано погасить только недоимку перед налоговым агентом. Но по действующим правилам, когда не разделена ответственность, возможно повторное взыскание недоимки налоговым органом с физического лица — налогоплательщика, в то время как данным лицом недоимка налоговому агенту уже погашена.

В итоге в действующем законодательстве нет однозначного ответа на поставленный вопрос. По нормам НК РФ налоговый орган имеет право наказать помимо налогового агента и само физическое лицо, так как в НК РФ нет разделения ответственности между налоговым агентом и физическим лицом — налогоплательщиком. Причем в случае, если обязанность возложена на налогового агента и он не удержал налог, НК РФ не предоставляет возможности физическому лицу самостоятельно уплатить налог в бюджет, чтобы вовремя оградить себя от ответственности.

Вполне возможно, что при рассмотрении дела в суде физическое лицо будет освобождено от ответственности, так как совершенно не логично привлекать его за правонарушение, допущенное налоговым агентом.