Льготы должны быть обоснованы

Компания правомерно применила льготу, поскольку из указанных законодательных и нормативных актов не вытекает обязанность предъявлять для обоснования льготы по налогообложению экспортных операций выписки банка, подтверждающей поступление выручки на расчетный счет комитента.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 01.08.00 N 1964/99)

АО обратилось в арбитражный суд с иском к налоговой инспекции о признании недействительным ее решения о доначислении НДС. АО неправомерно воспользовался льготой по налогообложению экспортируемых товаров и не доплатил в бюджет НДС, поскольку факт экспорта товаров не был подтвержден выпиской банка, удостоверяющей перечисление валютной выручки от реализации товаров через комиссионера на расчетный счет компании.

Арбитражный суд иск удовлетворил.

Кассационный суд решение арбитражного суда отменил, в удовлетворении иска отказал.

Точка зрения кассационной инстанции

Инструкция Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) обязывает налогоплательщиков для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых товаров, в том числе через посредников, предъявлять в обязательном порядке не только контракты и грузовые таможенные декларации, но и выписку банка, подтверждающую поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке. Также это следует и из Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г. N. 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины».

Президиум ВАС РФ постановление суда кассационной инстанции отменил, а решение суда первой инстанции оставил в силе.

Точка зрения ВАС РФ

В соответствии с п. 1 «а» ст. 5 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) от НДС освобождаются экспортируемые товары (работы и услуги), а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ. Объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг), а также товары, ввозимые на территорию РФ с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством (ст. 3 названного Закона).

Из приведенных правовых норм следует, что экспортируемые товары (работы, услуги) не отнесены Законом к объектам налогообложения.

Для обоснования льготы по налогообложению экспортируемых за пределы государств — участников СНГ товаров, в том числе через посредников, в налоговые органы предъявляются документы, в частности выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика (п.22 Инструкции Госналогслужбы РФ N 39). Упомянутый Указ касается возврата НДС при экспорте и к данным отношениям не относится.

Следовательно, применение льготы было правомерно.

***

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы взносов на благотворительную помощь при условии ее направления только тем организациям, которые указаны в Законе «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

(Постановление Президиума ВАС РФ от 06.06.00 N 8924/99)

ЗАО обратилось в арбитражный суд с иском к налоговой инспекции о признании частично недействительным решения о взыскании доначисленного налога на прибыль и пеней. Налоговой инспекцией было принято решение о взыскании с общества доначисленного налога на прибыль и пеней, в том числе за занижение налогооблагаемой прибыли на суммы безвозмездно оказанной денежной помощи прокуратуре, РОВД, налоговой полиции, УОП и сельской администрации.

Решением суда иск удовлетворен частично.

Точка зрения арбитражного суда

Подпунктом «в» п. 1 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» к числу льгот при исчислении налога на прибыль относятся взносы на благотворительные цели, перечень которых является исчерпывающим. Денежные средства, перечисленные истцом указанным организациям, таким целям не соответствуют, и, следовательно, финансирование этих организаций могло быть осуществлено за счет чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов.

Постановлением апелляционной инстанции судебное решение отменено, и иск удовлетворен в полном объеме.

Точка зрения апелляционной инстанции

Перечисление денежных средств названным юридическим лицам осуществлялось истцом бескорыстно в целях, определяемых ст. 2 Закона РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», поэтому он вправе был уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму этих взносов.

Кассационная инстанция постановление апелляционной инстанции оставила в силе.

Президиум ВАС РФ судебные акты апелляционной и кассационной инстанций отменил и оставил в силе решение арбитражного суда.

Точка зрения ВАС РФ

В соответствии со ст. 10 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (действовал на момент проверки) льготы по налогам предоставляются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Закон РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», на который ссылаются суды в своих решениях, определяет общие цели и направления благотворительной деятельности. Данный Закон не касается вопросов налогообложения и предоставления по ним льгот организациям, перечислившим денежные средства на благотворительные цели.

Согласно пп. «в» п. 1 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» при исчислении налога облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели. В названной статье приведен перечень юридических лиц, перечисление денежных средств которым дает право налогоплательщику уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Из нее следует, что благотворительная деятельность может являться таковой в том случае, если она носит целевой и адресный характер, то есть помощь может быть направлена только тем организациям, которые указаны в Законе.