Со всем уважением к пенсионному фонду

Раздел: Правосудие и правопорядок

23 сентября 2011 | 15:21

Информационным письмом от 12 июня 2000 г. N 55 Высший Арбитражный Суд РФ направил Обзор, в котором он обобщил практику применения арбитражными судами споров, возникающих в связи с уплатой взносов в Пенсионный фонд РФ. Этот и другие обзоры арбитражной практики, направляемые Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ в информационных письмах, призваны обеспечить единообразное применение законодательства. Поэтому если конкретная ситуация, возникшая у налогоплательщика, аналогична рассмотренной в обзоре, то налогоплательщик в ходе налогового планирования или при защите своих интересов вполне может опереться на позицию судебного органа, изложенную в обзоре. Выводы судов, приведенные в Обзоре, посвященном взносам в Пенсионный фонд РФ, помогут налогоплательщикам, с одной стороны, избежать лишних налоговых расходов, а с другой стороны, не допустить нарушений законодательства.

1. К отношениям по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ применяются положения НК РФ, в том числе и те правила, которые устанавливают порядок взыскания недоимки за счет денежных средств и иного имущества плательщика.

Такой вывод был сделан судом в связи с тем, что после внесения изменений в НК РФ Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ контрольная деятельность органов государственных внебюджетных фондов, в том числе Пенсионного фонда РФ, регулируется частью первой НК РФ. Органы внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности налоговых органов (ст.34.1 НК РФ).

До этого органы внебюджетных фондов руководствовались в своей деятельности Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (утв. Постановлением ВС РФ от 27декабря 1991 г. N 2122—1). Указанный Порядок не предоставлял органам Пенсионного фонда РФ право обращать взыскание на имущество неплательщика во внесудебном порядке в случае отсутствия на его счете денежных средств, поэтому в таких случаях отделения Пенсионного фонда РФ были вынуждены взыскивать недоимку и пеню в судебном порядке (см. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 ноября 1996 г. N 3034/96). С внесением изменений в НК РФ органы Пенсионного и иных внебюджетных фондов вправе взыскивать недоимку и пеню за счет иного (неденежного) имущества без обращения в суд.

Положения НК РФ распространяются в отношении внебюджетных фондов не только на порядок взыскания недоимки и пени, но и на порядок уплаты взносов налоговыми агентами (ст.24 НК РФ), представительство (ст.29 НК РФ), изменение срока уплаты взноса и пени (гл.9 НК РФ) и иные отношения, возникающие при взимании взносов во внебюджетные фонды.

Необходимо отметить, что в соответствии со ст.9 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» налоговый контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога (взноса) с 1 января 2001 г. будет осуществляться только налоговыми органами; исполнительные и контрольно-ревизионные органы фондов в сборе взносов не будут участвовать. В связи с этим следует ожидать внесения поправок в часть первую НК РФ.

2. Основанием для исчисления работодателем страховых взносов в Пенсионный фонд являются только выплаты, начисленные работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам.

В 1997—2000 гг. органы Пенсионного фонда РФ требовали начисления взносов со всех выплат, за исключением тех выплат, которые были указаны в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 7 мая 1997 г. N 546). В результате возникало неоправданное расхождение между базой для начисления взносов и базой для начисления пенсий работникам.

С целью устранения расхождения необходимо обратиться к статьям 89 и 100 Закона РФ «О государственных пенсиях в Российской Федерации». На основании норм этих статей суд сделал вывод о том, что законодательством о пенсионном страховании в качестве объекта налогообложения установлены не любые доходы, а только те, которые связаны с выполнением работы или служебных обязанностей. Поэтому не всякая выплата, не попавшая в этот Перечень, должна быть обложена взносами.

Например, выплаты победителям конкурса художественной самодеятельности, выплаты работникам за активную общественную деятельность, а также в связи с празднованием Нового года по своему содержанию не являются выплатами в связи с исполнением работниками своих трудовых обязанностей.

В другом случае организация-работодатель осуществляла выплаты работникам для амбулаторного лечения, при этом выплата была поставлена в зависимость от результатов труда, продолжительности трудового стажа и иных признаков, связанных с исполнением трудовых обязанностей. С учетом этих обстоятельств суд сделал вывод о том, что такие выплаты связаны с трудовыми отношениями.

С учетом рассмотренного прецедента можно сделать следующий вывод: если выплаты не связаны с трудовыми отношениями, то оснований для уплаты с таких выплат взносов в Пенсионный фонд РФ не имеется.

Работодателям необходимо в каждом конкретном случае определять, связаны ли выплаты с трудовыми отношениями, при этом значение имеют регулярность выплат, зависимость выплат от особенностей труда, включение выплат в состав затрат по оплате труда и т.д. Налоговые органы, в свою очередь, обязаны доказать, что те или иные выплаты имеют непосредственную связь с трудовыми отношениями.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые переплатили налог в 1997—2000 гг. в связи с тем, что начисляли взносы и на те выплаты, которые не связаны с оплатой труда, вправе подать заявление о возврате излишне уплаченных сумм в соответствии со ст.78 НК РФ. Если взносы были взысканы в бесспорном порядке, то переплата возвращается в порядке, установленном ст.79 НК РФ, при этом проценты начисляются только с 1 января 1999 г.

3. Предоставляемые работодателем своим работникам блага в виде бесплатного пользования услугами третьего лица, освобождения от имущественной обязанности перед третьим лицом и т.д. только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Суд рассмотрел достаточно распространенную ситуацию, когда организация по договору с учебным заведением оплачивает обучение своих работников, и сделал вывод о том, что если организация оплатила обучение работника не в счет оплаты труда, то она не обязана уплачивать взносы в Пенсионный фонд РФ.

Как и в предыдущем случае, арбитражный суд отметил, что взносы в Пенсионный фонд РФ уплачиваются не со всех выплат, а только тех, которые представляют собой оплату труда или связаны с трудовыми отношениями. Один лишь факт наличия трудовых отношений не дает оснований для вывода о том, что все блага, которые предоставляются работникам, по существу представляют собой оплату их труда. Необходимо также установить связь выплат с выполнением трудовых или служебных обязанностей.

4. Органы Пенсионного фонда вправе самостоятельно исчислять страховые взносы исходя из минимального размера оплаты труда только в случаях, предусмотренных законом.

Рассматривая спор организации с отделением Пенсионного фонда РФ, суд отметил, что взносы в Пенсионный фонд РФ подлежат начислению исходя по меньшей мере из минимального размера оплаты труда не во всех случаях, а только в случае, предусмотренном в п.4.3 Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (утв. Постановлением ВС РФ от 27 декабря 1991 г. N 2122-I). Данным пунктом предусмотрено, что работодатели, которые в силу условий труда установили в соответствии с законодательством Российской Федерации оплату за труд по конечным результатам работы, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с авансовых выплат на оплату труда работников по всем основаниям независимо от источников финансирования в день фактического осуществления расчетов с работниками по указанным выплатам, но ежемесячно не менее суммы страховых взносов, исчисленных исходя из минимального размера оплаты труда.

Поэтому если работодатель не установил оплату за труд по конечным результатам работы, а заработную плату работникам не начислял по иным причинам (в связи с тяжелым финансовым положением и т.д.), у него нет обязанности платить страховые взносы исходя из минимального размера оплаты труда.

Таким образом, если заработная плата не начисляется, то и взносы в Пенсионный фонд РФ не выплачиваются. Исключение из этого правила указано в п.4.3 Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ.

5. Обязанность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд возникает у работодателя-организации независимо от того, выплачена работникам начисленная заработная плата или нет.

Окончательный срок уплаты взносов в Пенсионный фонд, как и в другие внебюджетные фонды, поставлен в зависимость не от факта выплаты заработной платы, а от факта ее начисления в бухгалтерском учете. Поэтому если заработная плата за прошедший месяц была начислена, то страховые взносы должны быть перечислены работодателем не позднее 15-го числа текущего месяца. При этом не имеет значения — выплачивалась ли заработная плата фактически.

6. Льгота по уплате страховых взносов, которая распространяется на работодателя, не освобождает последнего от обязанности по удержанию страховых взносов с работающих граждан и перечислению этих взносов в Пенсионный фонд.

Работодатель выступает, как правило, в двух ролях: в роли налогоплательщика, уплачивая взносы с выплат, начисленных в пользу работников, и в роли налогового агента, удерживая с работников и перечисляя во внебюджетный фонд 1% от начисленных работнику выплат.

Льготы, которые предусмотрены законодательными актами при уплате взносов во внебюджетные фонды, распространяются на налогоплательщиков. Поэтому если работодатель освобожден от уплаты взносов как налогоплательщик, то это еще не означает, что он освобожден от исполнения обязанностей налогового агента.

7. Уплата страховых взносов в Пенсионный фонд индивидуальными предпринимателями производится с суммы полученного ими дохода, который может быть уменьшен лишь на сумму расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.

В соответствии с п.4.7 Порядка уплаты страховых взносов плательщики страховых взносов — граждане, которые являются самостоятельными плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (индивидуальные предприниматели, частные детективы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и другие), уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с суммы полученного ими дохода (валового) за вычетом расходов, связанных с его извлечением, т.е. с чистого дохода. Поэтому льготы, предусмотренные Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц», не уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении взносов в Пенсионный фонд РФ.

8. Индивидуальный предприниматель обязан уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд с сумм полученного дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением, независимо от того, используется им труд наемных работников или нет.

Индивидуальный предприниматель обязан уплачивать взносы в Пенсионный фонд РФ с доходов, получаемых от предпринимательской деятельности. Независимо от этого индивидуальный предприниматель, использующий труд наемных работников, обязан уплачивать взносы в Пенсионный фонд РФ с выплат, начисленных в пользу работников, а также удерживать и перечислять во внебюджетный фонд 1% с выплат.

В рассматриваемом случае имеются самостоятельные и совершенно различные объекты налогообложения — факт получения доходов и факт начисления выплат работникам. Аналогичная ситуация складывается в отношении взносов в фонды обязательного медицинского страхования.

О сайте

РиелторМы — команда специалистов в области права и недвижимости. Наш сайт поможет Вам не запутаться в сложном и несовершенном мире недвижимости, а также сделает явным то, что ранее Вам казалось сложным и непонятным.

Важно

Новое