Как списать старые убытки по новому валютному курсу

Предприятие имеет право списать на убытки сумму валютных средств, находящихся на счетах банка, у которого отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности. Может ли организация в подобной ситуации произвести переоценку валютных средств по нынешнему курсу валюты, а затем списать как нереальный долг на убытки?

Прежде всего следует определить, в какой момент у предприятия возникает право на списание дебиторской задолженности.

В соответствии с п.15 Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552, в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания.

Инструкция ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. N 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» определяет, что нереальной для взыскания признается ссудная задолженность, по которой меры, принятые ко взысканию, носят полный характер и свидетельствуют о невозможности проведения дальнейших действий по возвращению ссуды. Представляется, что такое толкование нереальной для взыскания задолженности вполне применимо и к долгам самого банка перед своими клиентами.

Завершенная процедура банкротства должника, в результате которой требования кредитора остались неудовлетворенными, по нашему мнению, вполне может расцениваться в качестве вышеуказанных «мер, носящих полный характер».

В соответствии со ст.114 Федерального закона от 8 января 1998 г. N 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» конкурсный управляющий производит расчеты с кредиторами, и требования кредитора, не удовлетворенные в процессе конкурсного производства по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными. При проведении процедуры банкротства должника — кредитной организации кредитор может расценивать свою дебиторскую задолженность в качестве нереальной для взыскания и, соответственно, списывать на убытки не с момента отзыва лицензии и не с момента признания должника банкротом, а только после завершения расчетов с кредиторами, не приведших к погашению требований данного кредитора к должнику.

Далее рассмотрим вопрос о пересчете стоимости (переоценке) валюты на счетах кредитора в банке-должнике.

В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н, пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте (согласно Приложению к ПБУ 3/2000 такой датой будет являться дата зачисления денежных средств на валютный счет), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Кроме того, согласно Положению пересчет стоимости такого рода средств может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

Таким образом, кредитор вправе произвести пересчет стоимости валютных средств на счетах кредитной организации на дату отнесения дебиторской задолженности на убытки.

Возникает вопрос: а как соотносится описанный выше порядок пересчета стоимости валютных средств с п.1.5. Положения ЦБ РФ от 4 октября 2000 г. N 125-П «О порядке составления промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса кредитной организации и их согласования территориальными учреждениями Банка России», предусматривающего, что с даты отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций прекращается переоценка обязательств кредитной организации в иностранной валюте? По нашему мнению, кредитор банка не может и не должен руководствоваться нормами Положения N 125-П, так как оно определяет требования по составлению баланса ликвидируемой кредитной организации, а не баланса его кредитора.